来源_秦恩财务 发布日期:2024年01月12日
10月征期，印花税季度申报操作指南
合作建房是房地产开发过程中较为常见的做法，但在纳税问题上却存在诸多误区。近来，江西省萍乡市地税局12366纳税服务热线陆续接到纳税人的电话，询问如何界定合作建房、合作建房怎样纳税等。咨询员结合税收政策及相关法律规定，对这一问题作了解答。 按照营业税相关税法的规定，合作建房是指由一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为。税务总局《〉》（国税函发〔1995〕156号）就合作建房中双方都拥有部分房屋的所有权行为征税问题规定如下：甲方（提供土地使用权方）以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方（提供资金方）则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而，合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按 转让无形资产 税目中的 转让土地使用权 征税，对乙方应按 销售不动产 征税。 但从上述规定分析，即使实际是一项销售住房的行为，购房者也可以辩称自己是提供资金方，购销双方之间是合作建房，从而将销售不动产纳税行为改变为合作建房纳税行为进行避税。税法认为，合作建房建造的不动产中，地面上的房屋建筑物所有权属于提供资金方，土地所有权属于原提供土地使用权方。如购房者（提供资金方）将不动产全部买入，则可认为地面建筑物本属于自己，只需要买入土地使用权即可。也就是说，销售方原本需要就全部不动产销售缴纳营业税，而按合作建房纳税的话，就只要就转让土地使用权纳税了。 为此，咨询员提醒纳税人注意其中的涉税风险，不要心存侥幸，最终换来补税、缴纳滞纳金甚至�？畹慕峁�。因为合作建房不仅是一方提供资金一方提供土地使用权这么简单，认定是否属于合作建房，必须依据相关法律法规的规定。 最高人民法院《关于审理房地产管理法施行前房地产开发经营案件若干问题的解答》（法发〔1996〕2号）对以国有土地使用权投资合作建房问题作出规定，享有土地使用权的一方以土地使用权作为投资与他人合作建房，签订的合建合同是土地使用权有偿转让的一种特殊形式，除办理合建审批手续外，还应依法办理土地使用权变更登记手续。当事人签订合建合同，依法办理了合建审批手续和土地使用权变更登记手续，不因合建一方没有房地产开发经营权而认定合同无效。名为合作建房，实为土地使用权转让的合同，可按合同实际性质处理。最高人民法院《关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释〔2005〕5号）规定，本解释所称的合作开发房地产合同，是指当事人订立的以提供出让土地使用权、资金等作为共同投资，共享利润、共担风险合作开发房地产为基本内容的协议�：献骺⒎康夭贤牡笔氯艘环骄弑阜康夭⒕手实�，应当认定合同有效。按上述司法解释，合作建房需要符合以下几个条件：一是必须以合作双方名义办理合建审批手续；二是办理土地使用权变更登记；三是其中一方应该具有房地产开发经营资质。这也就是税务总局《关于合作建房营业税问题的批复》（国税函〔2005〕1003号）认为某项目不属于合作建房的原因。该文件批复如下：鉴于该项目开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生《营业税条例》规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房，不适用税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税发〔1995〕156号）第十七条有关合作建房征收营业税的规定。 最高人民法院《关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释〔2005〕5号）为此还规定，合作开发房地产合同约定提供土地使用权的当事人不承担经营风险，只收取固定利益的，应当认定为土地使用权转让合同�：献骺⒎康夭贤级ㄌ峁┳式鸬牡笔氯瞬怀械＞缦�，只分配固定数量房屋的，应当认定为房屋买卖合同�：献骺⒎康夭贤级ㄌ峁┳式鸬牡笔氯瞬怀械＞缦�，只收取固定数额货币的，应当认定为借款合同�：献骺⒎康夭贤级ㄌ峁┳式鸬牡笔氯瞬怀械＞缦�，只以租赁或者其他形式使用房屋的，应当认定为房屋租赁合同。税收上对此也有相应的规定，税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）就甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业这种形式的合作建房问题，视具体情况确定征税：（一）房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税 的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。（二）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按 转让无形资产 征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依 销售不动产 税目征收营业税。（三）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按 转让无形资产 征税。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按 销售不动产 征税。 责任编辑：冠 估计不准的劳务收入如何确认
财政部 税务总局关于延续实施供热企业有关税收政策的公告财政部 税务总局公告2023年第56号为支持居民供热采暖，现将“三北”地区供热企业（以下称供热企业）增值税、房产税、城镇土地使用税政策公告如下：一、对供热企业向居民个人(以下称居民)供热取得的采暖费收入免征增值税。?向居民供热取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。?免征增值税的采暖费收入应当单独核算。通过热力产品发票经营企业向居民供热的热力产品发票生产企业，应当根据热力产品发票经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例，计算免征的增值税。?二、对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征房产税、城镇土地使用税；对供热企业其他厂房及土地，应当按照规定征收房产税、城镇土地使用税。?对专业供热企业，按其向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖费收入的比例，计算免征的房产税、城镇土地使用税。?对兼营供热企业，视其供热所使用的厂房及土地与其他生产经营活动所使用的厂房及土地是否可以区分，按照不同方法计算免征的房产税、城镇土地使用税�？梢郧值�，对其供热所使用厂房及土地，按向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖费收入的比例，计算免征的房产税、城镇土地使用税。难以区分的，对其全部厂房及土地，按向居民供热取得的采暖费收入占其营业收入的比例,计算免征的房产税、城镇土地使用税。?对自供热单位，按向居民供热建筑面积占总供热建筑面积的比例，计算免征供热所使用的厂房及土地的房产税、城镇土地使用税。?三、本公告所称供热企业，是指热力产品发票生产企业和热力产品发票经营企业。热力产品发票生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。?四、本公告所称“三北”地区，是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。?五、本公告执行至2027年供暖期结束，供暖期是指当年下半年供暖开始至次年上半年供暖结束的期间。?特此公告。 ??财政部 ? ?税务总局?2023年9月22日更多推荐： 财政部 税务总局关于延续实施边销茶增值税政策的公告