来源_秦恩财务 发布日期:2024年01月12日
个税专项附加扣除的享受条件、扣除标准、扣除方式……
摘要：文章从多个方面探讨企业并购重组中的税收筹划问题，旨在帮助企业合法利用税收政策，在并购行为中科学全面地进行纳税安排，获得正当并购利益。 关键词：企业；并购重组；税收筹划 一、企业并购重组中税收筹划的内涵 企业并购重组的税收筹划是指在税法要求的范围内，并购双方从税收角度对并购方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低并购成本，实现企业整体价值最大化的目的。 二、新《企业所得税法》以及财税（2009）59号文件对企业并购重组税收筹划的影响 2008年1月1日，新《企业所得税法》的全面实施，对企业并购重组的税收筹划也产生了根本性的影响，主要表现在以下几个方面。一是弱化了企业并购重组时利用地域优惠进行税收筹划的方式。原所得税法下企业并购重组中利用地域性税收优惠政策，热衷于经济技术开发区为主等区域的企业以享受低税率的优惠。而新企业所得税法强调以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠格局。二是纳税人利用外资企业身份进行并购税收筹划不再可行。原所得税法下内、外资企业税负有差距，外资企业享受的是 超国民待遇 的税收优惠政策，所以内资企业通过股权转让、合并等方式成为外资企业可降低税负。在新企业所得税法下，内、外资企业无差别对待，这使得纳税人利用外资企业身份进行企业并购重组的税收筹划途径失去意义。三是企业所得税的税率总体有较大幅度的降低。企业并购重组中最大的税务负担就是企业所得税，新企业所得税法将内外资企业所得税率统一并降低为25%，减轻了企业并购重组中的所得税负担，增加了企业并购重组的热情，使企业并购重组中所得税项目的税率降低。 2009年4月30日财政部、税务总局联合发布的财税[2009]59号文件《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》对企业并购重组的税收筹划也产生了重要影响。首先，使企业并购时进行所谓的 免税筹划 难度有所提高。其次，针对并购亏损企业进行亏损弥补的筹划计算方法有所改变。最后，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用于一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。因此，从税务筹划的角度分析，企业并购时必将体现倾向于特殊性税务处理的趋向，以节省所得税款。 三、对当前企业并购重组税收筹划的一些建议 第一，企业并购前目标企业选择的税收筹划。新企业所得税法的重大变化之一就是重视行业优惠，实施条例对行业优惠的范围等做了进一步明确。所以企业在选择并购的目标企业时，应充分重视行业优惠因素，在最大范围内选择并购这种类型的企业可以充分享受税收优惠。同时由于税收优惠政策在地区之间存在差异，并购企业可选择在享有优惠政策的地区譬如西部地区的企业作为并购对象，从而降低企业的整体税收负担，使并购后的纳税主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。 第二，企业并购中不同支付方式选择的税收筹划。实践中，企业并购的支付方式主要有现金并购、股权并购、承担债务式并购和综合债券并购。以上各种并购支付方式不同，相应的税务处理各异，也为企业并购的所得税税收筹划提供了可能的空间。在非股权支付额不高于所支付股权票面价值（或股本账面价值）20%的情况下，并购企业接受被并购企业全部资产的计税成本，须以被并购企业原账面净值为基础确定。如果非股权支付额高于所支付股权票面价值20%的，并购企业接受被并购企业的资产在计税时可以按经评估确认的价值确认成本。由于两种情况下并购企业接受被并购企业的资产计入成本费用的价值基础不同，而使并购后并购企业的所得税负不同。从折旧角度考虑，就并购企业而言，如果并购企业采用股权并购方式，并购中取得的资产其折旧基础是资产原账面价值，如果并购企业采用债券或现金支付方式，并购取得的资产其折旧基础是支付价格，一般情况下支付价格高于原资产账面价值。并购企业的资产价值总额增加，计提折旧也随之增加，从而使并购企业增加折旧额而节税。 第三，并购融资方式选择过程中的纳税筹划。从税负筹划的角度分析来看，采取企业内部融资方式由于资金使用者和所有者为同一者，资金使用成本不能在税前抵扣，存在双重征税问题，税负较重。采取股权融资方式，企业只为股东支付股利，并购方不需要偿还本金，流出大量现金，但其会稀释每股股东收益，甚至稀释大股东的控股权，所支付的股利不允许在税前抵扣，增加税收负担。采取向银行等贷款方式，并购方除少量的手续费外，主要成本是借款利息。根据税法规定借款利息一般可在企业所得税前扣除，所以从税务筹划的角度来看向银行等金融机构贷款可以起到减少企业所得税款，降低企业税负的目的。而发行债券的方式，首先，在时间上和流程上要比银行信贷灵活很多。其次，如果发行的是可转换公司债券，如果企业业绩良好，债券持有者愿意将债券转为股份可以免除债券到期还款的压力。最后，由于债券利息也可以在所得税前扣除，发行债券方式融资所承担的税负相对较轻。 在企业并购中，纳税筹划是一个不容忽视的影响因素，充分合理地利用纳税筹划不但能为企业创造现实的竞争优势，而且可以从内部促进企业管理水平的提高和切实提升企业的竞争力。因此今后还需要对其进一步研究，发挥其合理作用。 参考文献： 1.伊善凤.我国企业并购的所得税税务筹划研究[D].石油大学,2010. 2.张天海.我国企业并购中的纳税筹划研究[D].北京交通大学,2009. 3.罗福艳.现行政策下我国企业并购重组的纳税筹划分析[J].外资,2011(4). 4.刘静,张霞.我国企业并购重组中的纳税筹划研究[J].商业会计,2011(8). 【】 责任编辑：zoe 试论薪酬激励制度在现代国企管理中应用
摘要：汽车作为一种特殊的消费品,消费者非常注重购买前的体验。汽车又是一种非常容易实现体验营销的产品发票,随着网络营销的发展,汽车虚拟体验营销逐渐兴起。通过构建汽车虚拟体验营销模型,为企业提供汽车虚拟体验营销的思路,并且特别强调网上与网下体验相结合。 1 汽车行业实行虚拟体验营销的必要性 21世纪是体验经济时代,人们在消费过程中不仅仅注重产品发票或服务所带来的功能上的收益,更加重视在这个过程中所获得的复合自己心理需要和情趣偏好的特定感受,即体验。汽车作为一种特殊的消费品,消费者更加注重购买前的体验过程,同时汽车又是一种非常容易实现体验营销的产品发票。然而受金融危机的影响,汽车业处于低迷状态,仅仅靠频繁推出新款车型,让利销售,以及趋同的4S体验模式就想抓住消费者的心,已经很难做到,为此企业唯有另辟捷径,为用户提供更加完善的体验服务。网络营销以其低成本、传播范围广等优势受到企业的青睐,企业同样也可以借助网络来开展体验营销,即虚拟体验营销,目前的现状是大多数企业未能运用好虚拟体验这个工具,由于理解上存在局限性,不能很好地发挥虚拟体验营销应有的作用,其实无论是在现实世界还是网络环境,体验营销同样很有必要。为此,文章借助伯恩特H 施密特提出的著名战略体验�？�(即将体验分为感官体验、情感体验、思考体验、行动体验、以及关联体验五个部分),并结合网络环境来构建汽车业虚拟体验营销模型。 2 汽车行业虚拟体验营销模型的构建 2.1网站 感官体验的最佳场所 建立企业网站,是大多数初涉网络的企业会选择的方式,而利用企业网站开展体验营销是最容易想到的,也是可以最直接给用户带来视觉、听觉上的冲击,实现用户的感官体验的途径。在丰田汽车的企业网站里,用户不仅可以欣赏到每一款车型的外观造型、内部装饰、先进设备、机械结构、安全性能、规格等的清晰图片和相关数据,而且可以观赏到丰田汽车中先进技术的详细视频解说,满足了用户视觉、听觉上的需要。 企业除了通过自身网站来展示产品发票外,还可以借助一些门户网站和专业网站来介绍新产品发票。在这方面做得比较成功的是新浪汽车频道的网上4S店,它按照汽车品牌分为若干个4S体验区,采用3D技术,为用户展示立体汽车图像,通过友好界面上的各种按钮,用户可以对车型进行自由旋转、分解,细化到每一个部件,让用户充分了解每款车型的详细信息。 2.2网络社区 情感体验的深化 汽车虚拟社区的建立,可以有效地与用户互动,同时促进车友之间的交流,倾听用户的心声,在情感上与参与者产生共鸣,实现情感体验和关联体验。 虚拟社区的方式各种各样,企业可以充分利用不同的渠道来实现虚拟体验。常见的是企业加入一些综合性虚拟社区,如新浪网的汽车社区,那里聚集着大量的汽车发烧友,他们都是企业的潜在用户,企业通过与网友交流,在建立情感互动的基础上,开展营销便是水到渠成。如果企业自身具备一定的资源,则可以建立企业自己的网络社区,与用户经常性互动,获得用户信任,维系长久关系。 此外,多媒体技术和网络技术的迅速发展催生了3D虚拟社区,如美国的Second Life、我国的HiPiHi等,它不仅仅是简单的网络游戏,更是另一种生存方式,用户在这里可以做和现实中一样的事,也可以做现实中无法做到的事,可以学习、生活、结婚、上天入地,可以成为地产大亨、影视明星,甚至成为 上帝 。大量的用户也吸引了众多企业的入驻,他们在社区里展示并销售虚拟产品发票,日本丰田汽车公司已经在虚拟社区中建立了自己的形象店,用户不仅可以体验各款车型的驾乘乐趣,还可以自己设计和开发新款车型,这不仅宣传了公司品牌,也获得了许多有价值的创意。 2.3利用互联网拓展体验的形式和结构 促进用户思考 网络技术的发展,为汽车虚拟体验营销方式的拓展提供了很好的平台,除了前面所提到的利用网站进行图片展示外,利用三维技术让用户置身其中已经越来越受企业和用户的欢迎。此外,试驾游、环保活动、汽车极限挑战赛等,涌现出许多汽车虚拟体验方式,如果运用得好,能有效地提高企业网络营销的效果。 在拓展体验结构方面,可以将汽车虚拟体验分为先验体验和后验体验两个阶段。先验体验也称为预体验,用户可以通过网络在线了解新车的各种信息,既节省用户的搜寻成本,又为企业节约实施体验的成本,这是目前汽车行业普遍采用的方法。从用户使用产品发票开始则进入了后验体验,用户可以与网友和企业分享产品发票使用过程中的感受,并针对产品发票及服务提出一定的意见和建议,今后,后验体验的形式和空间还有待进一步挖掘。 2.4虚拟体验与现实体验的整合 体验营销的最高境界 所有的体验营销都需要网上和网下的密切配合,网上体验的最终目的是促使顾客走进网下体验馆进行购买。虽然通过网络,用户可以观看汽车的外观结构、了解汽车的详细信息,进行网络模拟驾驶,有些企业甚至可以网上下订单。但是,购买汽车前,用户仍然少不了到网下实体店中亲身驾驶的体验过程,网络毕竟不能为用户提供全方位体验。 最近,佛山车展现场为用户提供了模拟翻车 非常 体验,市民可以通过 真车模拟360度翻滚 、 模拟冲撞 、 NAVI智能导航 、 CVT变速箱技术 等真实体验区的各项活动,感受车辆在不同情况下的运行状态,获得不少必备的应急逃生知识。这是汽车体验营销的一大创新之举,有效拓展了体验营销的内涵,结合之前所谈到的网上体验,将体验营销发挥到了极致。 3 对汽车虚拟体验营销的思考 (1)虚拟体验营销是个层层递进的过程。首先通过建立企业网站为浏览者带来感官上的冲击,而汽车虚拟社区的建立,则可以在情感上与消费者产生共鸣。在此基础上,借助互联网平台和相关的信息技术拓展体验的形式与结构,让用户亲身参与其中,提供娱乐享受的同时,从中激发用户思考,甚至自己设计车型,这些灵感又可以帮助企业的设计与生产。最后上升到虚拟与现实体验的整合,让潜在用户行动起来,转变为企业的现实客户。通过层层递进,既满足消费者在购买前的先验体验,获得消费者信任,又给予企业充分的时间和机会与消费者互动,自然将消费者的购买欲望转变成购买行动。 (2)虚拟体验的目的不仅仅是宣传产品发票,促进销售,企业应更多地借助虚拟体验来树立良好的品牌形象,渗透企业文化,为用户创造更多的思考和体验空间,将营销看成与用户建立关联、结交朋友的过程,让用户从内心上接受企业,再逐渐渗透企业的营销思想。 (3)我国汽车虚拟体验营销还处于初级阶段,技术上的不成熟制约了虚拟体验的开展,此外,很多企业难以承受高的体验成本。只有真正解决这些制约汽车虚拟体验营销实现的瓶颈,才能发挥虚拟体验营销的真正价值。 参考文献 [1]郭建平.体验营销在汽车行业中的应用[J].内蒙古科技与经济,2007,(4). [2]朱永鑫.体验营销 品牌塑造新思路[J].集美大学学报,2006. 【】 责任编辑：lcl 物业品牌对企业发展的重要性分析