来源_秦恩财务 发布日期:2024年01月12日
企业的存货怎么做会计分录？
论文关键词：绿色税收；可持续发展；环境税 论文摘要：伴随世界经济的高速发展，环境问题越来越突出，绿色税收与我国经济可持续发展密切相关。本文在借鉴西方绿色税收制度的基础上，分析了我国现行税收制度中对环境保护规定的不足之处，提出了应建立完善的绿色税收制度的具体对策。 当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识�？沙中⒄故且恢执踊肪澈妥匀蛔试吹慕嵌忍岢龅墓赜谌死喾⒄沟恼铰院湍Ｊ�，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一�？沙中⒄沟闹匾曛臼亲试吹挠佬煤土己玫纳肪�。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。 一、绿色税收制度的定义及西方的绿色税收制度实践 (一)什么是绿色税收制度 二十世纪五、六十年代，西方发达出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些 绿色 概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。 绿色税收 一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对 绿色税收 是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。 1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行 污染者负担 的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为 绿色税收 。 (二)西方 绿色税收 制度的实践 西方的 绿色税收 主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。 目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要有美国、荷兰和瑞典。美国的 绿色税收 制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的�：衫继乇鹞肪潮；つ康亩杓频乃笆罩饕ㄈ剂纤�、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品发票的消费税等。瑞典的 绿色税收 包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。 二、我国绿色税收的现状分析 (一)我国现行税收制度的缺陷分析 我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收 废弃物 而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对 三废 企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品发票和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在： 1、未形成规范绿色税收制度 现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品发票征收特定的污染税。目前治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。 2、各税种自成体系，相对独立 现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。 3、税收优惠形式单一 我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。 (二)我国现行的环境保护措施 我国现行税制中的环境保护措施主要包括： 1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品发票和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。 2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。 3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。 4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。 三、构建我国绿色税收制度的定位原则 建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是： 1．以国情为本 建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。 2．公平与效率相协调 环境保护税应该体现出 谁污染谁治理 的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。 3．依法征收 在以前与环保相关的税收征收上，经常出现 人情税 和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。 4．专款专用。 税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环�？蒲胁棵盘峁┛蒲芯�，用科技手段来加大环保的力度。 四、构建我国绿色税收制度的几点建议 我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为 绿色税收 制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的 绿色税收 制度。 1、变排污费为环境保护税 首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放 三废 和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对 三废 排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。 2、改革消费税，开征燃油税 我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加税收收人�？墒实碧岣吆ζ偷乃笆崭旱�，以抑制含铅汽油的消费。 3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护 我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励�？晒┭≡竦拇胧┌�：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品发票结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品发票在出口政策上给予税收支持等等。 4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展 再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。 5、适当拓宽资源税的征收范围 我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品发票和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围�？山恋厥褂盟�、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进．一步促进我资源的合睬护和开发。 6、税率的确定要有助于扶持企业的成长 从理论上讲，为了使污染企业的全部社会成本内部化，税率应该能够使减污的边际成本等于边际社会损失，但实际操作很难。所以次优的选择是先设定环境改善目标，即是以污染削减为目标还是以资金筹集为目标，目标选定后，再确定税率的高低。就我国目前状况来说，环境改善的目标既包括对污染的控制，又包括筹集必要的环保资金。因此税率不宜过高，以扶持企业的成长，并保持税收收入的可持续性和可预测性。 总之，征收环境税是加强环境保护的有效手段，但并不是惟一的手段，只有与其它手段相互协调配合，才能实现最佳的环境目标，要借鉴西方的经验，寓绿色税收制度的实施于可持续发展之中。 【】 责任编辑：老A 增值税转型中的思考
近年来,人民银行包头中支以履行中央银行职责为总需求,坚持干部教育培训工作为中心任务服务、为科学发展服务、为干部健康成长服务的指导思想,创新培训理念、培训模式、培训渠道和培训保障机制,努力提升干部教育培训工作的整体水平,取得了较好效果。 1 围绕科学发展,创新培训理念 人民银行包头中支从当前干部队伍现状出发,以全面提高干部队伍综合素质为目标,对教育培训工作实行整体规划、统筹安排,逐步形成与央行职能相适应的多层次、多形式、重实效的干部教育培训机制。按照科学发展的要求,从着眼于提高干部综合素质,适应干部队伍的素质结构变化和中心工作的需要出发,转变思维定式,创新培训理念,出台了《人民银行包头市中心支行干部教育培训实施意见》,对教育培训领导责任和目标责任提出了要求,细化了责任分工,完善了管理体制,提出了工作任务,明确了培训内容,建立了教育培训的约束与激励机制,为基层央行结合自身实际组织开展教育培训工作提供了保证。 2 注重计划安排,加强培训管理 人民银行包头中支把完善干部职工培训工作机制作为重要抓手,把满足组织需求、岗位需求和干部本人需求作为培训工作的出发点和落脚点,针对基层央行工作实际,科学合理制定教育培训计划,切实加强教育培训管理。 (1)加强培训需求调查。干部培训工作实行整体规划、统筹安排、分类实施、归口管理的管理体制,坚持突出重点、兼顾一般、按需施教、讲求实效,新业务、新知识、新技能优先的原则。制定年度培训计划前,深入调查了解职工的培训需求,针对不同需求,合理安排培训内容,制定有较强针对性和实用性的培训方案。在培训科目选题上注重针对性,通过组织问卷调查,确定学习课题,激发干部职工参与学习的兴趣。 (2)实行严格的申报审批制度。对于上级行下达的培训通知,认真会同相关部门,推荐参训对象,并报主管行长审批。对于中支内部培训,各科室根据各自工作需要,须在每年1月份提出年度培训计划,经分管行领导审核同意并报中支教育培训领导小组审批后,纳入中支全年培训计划。 (3)完善教育培训档案。对于外出培训人员,实行培训登记制度,外出培训人员需向人事科做好培训情况报备。中支内部培训的主办部门在培训结束后,应将培训教材资料、培训情况和考核结果等送人事科存档备案。同时建立个人学习培训档案,每半年各部门、单位对参加的培训类别、培训时间、培训内容、考试成绩等学习资料报中支人事科,归入个人学习档案,并作为部门和个人年度考核依据。 (4)实现培训资源共享。人民银行包头中支抓住降低培训成本和增强培训效果两个根本,通过开展网络培训,建立网上课堂,充分利用各种资源,强化培训保障,实现培训资源的优化配置。人事科根据培训内容的适用性,有选择性地将备案的培训教材资料挂在中支网页上,供全行干部职工共同学习,实现培训资源共享。 3 丰富培训内容,拓展培训渠道 在培训模式上,结合单位发展,个人发展过程中的不同阶段,根据不同需求,区分不同层次,确定不同内容,拓展培训渠道。在培训内容的安排上,主要包括知识培训、技能培训和素质培训,究竟该选择哪个层次的培训内容,应根据培训特点和培训需求分析来选择。 (1)加强法规制度培训。各科室根据业务实际,组织职工认真学习有关法律法规、工作制度和操作规程,加强法律法规和制度意识的培训,提高职工掌握和运用政策法规的能力,增强岗位内控管理和风险防范意识。 (2)重视业务知识技能培训。一方面紧紧围绕灵活运用货币政策工具实施宏观调控,保持币值稳定,促进经济发展,防范和化解金融风险、维护金融体系稳定等课题,有计划、有步骤地训练干部职工的某种专业技术特长技能,让广大干部学习前沿的理论成果,开阔视野;另一方面针对新形势下业务工作中出现的新情况、新问题,加强业务人员工作中急需新知识、新技能的培训,不断提高业务人员的专业能力水平。 (3)开展综合专题培训。广泛开展素质工程教育,加强理想信念、思想道德、勤政廉政和党纪法规等专题教育培训,全面提高干部职工的思想道德、文明服务和身心素质。 (4)举办知识性或学术报告讲座。针对当前经济金融热点、难点问题,组织举办时事观察与热点评析学习讲座,使干部职工及时掌握了解经济金融形势,结合自身金融业务工作,从中得到一些启发和引导。 (5)抓好学历学位教育。鼓励职工利用业余时间参加各类学历学位教育,拓宽知识结构,扩大知识范围,提高学历学位和专 业技术职称档次,增强工作能力。 (6)做好新入行人员岗位培训。新入行人员培训是对录用、接收和调入本行的各类人员进行一种上岗前适应性培训。坚持 先培训,后上岗 的原则,培训采取灵活有效的方式进行,具体内容涉及行规行纪、职业道德,以及央行金融基础知识,进一步提高新入行人员的岗位职业道德操守和对央行的理论认识。 4 采取多样措施,创新保障机制 干部教育培训工作是一个系统工程,完善教育培训制度、营造浓厚学习氛围,创新教育培训形式是其主要环节。 (1)认真完成上级行下达的各项培训任务。加强与上级行相关培训部门的联系,认真完成上级行布置的重点业务和重点人员的培训任务,争取培训指导和培训教材上的支持,提高培训的实效性。 (2)做好参加上级行培训人员的推荐选派工作。选派相关人员参加由上级行组织的各类培训,主要包括业务对口送训和全行择优送训,严格按照条件做好参训人员的推荐选送工作,各类送训坚持按需派遣、择优选派的原则。 (3)积极参加上级行组织的各类业务检查活动。积极推荐业务人员参加上级行组织的各类业务检查,在业务检查过程中,使业务人员开拓眼界,熟悉更多的相关业务,积累工作经验,达到 以查代训 、完善业务能力、提高业务素养的目的。 (4)建立本行师资人才库。充分挖掘本行现有培训资源,根据培训内容,由各科室推荐业务骨干,建立本行师资人才库,培育自身师资力量,适时聘请本行师资人才库相关人员组织开展集中培训授课。 (5)组织外出观摩学习考察。 每年原则上选派1个优秀科室,去系统内先进单位进行对口业务观摩学习,以开阔视野,找出自身工作差距,更好地学习借鉴先进经验和作法。结合业务工作实际,由具备条件的科室提出外出观摩学习申请,自主选择观摩地点,设计学习培训方案,经中支教育培训领导小组审核同意后,方可执行。 (6)组织参加人民银行干部培训基地的学习培训。每年原则上选派10人参加干部培训基地培训,重点选派业务素质高,工作责任心强,在本岗位表现突出,做出一定成绩的个人,包括获得上级行表彰的各级各类先进个人、获得中支级先进工作者、获得中支级优秀信息调研员及培训项目对口科室的业务骨干。 (7)采取其它多种教育培训方式。 一是 以会代训 。对于各类业务短期学习培训,提倡采取快捷高效的 以会代训 方式,以节约培训成本,提高培训效率。 二是 以赛代训 。通过开展各类知识竞赛和业务竞赛,调动职工学习积极性,提高知识和技能水。 三是 以老带新培训 。通过新老组合和传帮带等形式,由有经验的老同志和工作经验不足的新同志组合,通过传帮带的方式,老同志言传身教,传授新同志工作经验,尽快提高新同志的实际工作能力和水平。 四是在实战中锻炼培训年轻同志。在重要工作岗位、重要工作项目中大胆任用年轻同志,使他们在实践锻炼中,积累工作经验,达到逐步完善业务能力和提高业务素养的目的。 【】 责任编辑：老A 刍议高校人事管理体制改革